Бракованный товар утилизирован покупателем налоговый учет

Бракованный товар утилизирован покупателем налоговый учет

Возврат товаров: бухгалтерский и налоговый учет


Наверное, не существует такой торговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента.При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и особенности налогообложения хозяйственной операции по возврату товара?

Этим и некоторым другим вопросам посвящена настоящая статья. Автор : Т. Н. СавельеваКак показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину.

Возможны два варианта:– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.Действия сторон при возврате товараУстановив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:– расторжение договора сторонами;– признание договора неисполненным;– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.Покупатель возвращает некачественный товарГражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ); ассортименту (п.

3 ст. 468 ГК РФ); качеству (п.

2 ст. 475 ГК РФ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ).Наименование и количество товара.

Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.В соответствии со ст.

466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться.

Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.Ассортимент товара.

Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:– отказаться от всех товаров;– отказаться частично;– потребовать замены;– принять все товары;– уменьшить цену.Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.Качество товара.

Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар – ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру).
Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру).

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п.

2 ст. 469 ГК РФ).Следует отметить, что в соответствии со ст.

476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю.

Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло.

Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью.

Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя.

Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю.

Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477ГК РФ).Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст.

475 ГКРФ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар.

В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.Комплектность товара. Несоблюдение продавцом условия о комплектностидает покупателю право потребовать:– уменьшения цены;– доукомплектования в разумный срок;– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.Оформление документов при возврате некачественного товараПри возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную №ТОРГ-12 и делает в ней пометку «Возврат».

Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно.

Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке.

В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке.

Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.Бухгалтерский учет операций по возврату товаровВозврат некачественного товараПрежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (ст. 223 ГК РФ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом ее фактического вручения покупателю.Рассмотри конкретный пример.Пример 1.ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб.

за единицу. В силу определенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой и хранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договора доставка и сборка входили в обязанности продавца.

Дефекты мебели были выявлены лишь после доставки и установки 25 октября 2004 г., в то время как отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 2004 г.

Бухгалтерский учет у продавцаООО «Заря» составит такие проводки: Содержание операции ДебетКредит Сумма, руб.15 октября 2004 г.Получены денежные средства за мебельные гарнитуры5162236 000Отражена реализация мебельных гарнитуров6290-1236 000Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров90-368-ндс36 000Списана себестоимость мебельных гарнитуров90-241120 00025 октября 2004 г.Сторнирована ранее начисленная выручка на основании акта осмотра товара (рекламации)6290-1(236 000)Отражена задолженность перед покупателем6276-2236 000Произведен возврат денежных средств согласно полученной рекламации76-251236 000Сторнирован начисленный НДС90-368-ндс(36 000)Сторнирована стоимость возвращенного товара90-241(200 000)Как показано в примере, прежде всего поставщик сторнирует проводки по реализации. Также на основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может принять к вычету НДС, ранее выставленный покупателю (разумеется, при возврате последнему денежных средств).

Возникает вопрос: на основании какого счета-фактуры можно это сделать?

Из-за того, что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, имеются два варианта его решения:– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.Бухгалтерский учет у покупателяООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи: Содержание операции ДебетКредит Сумма, руб.15 октября 2004 г.Произведена оплата за мебельные гарнитуры6051236 000Оприходованы мебельные гарнитуры4160200 000Выделен НДС196036 000Отнесен на расчеты с бюджетом НДС68-ндс1936 00025 октября 2004 г.Возвращен товар, не соответствующий требованиям договора, продавцу4160(200 000)сторнирован НДС, предъявленный продавцом на дату получения товара1960(36 000)Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету68-ндс19(36 000)Отражена задолженность продавца в расчетах по претензиям76-260236 000Получены деньги от продавца5176-2236 000Возврат качественного товараСовершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».Пример 2.ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб.

Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2004 г.

Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи: Содержание операции ДебетКредит Сумма, руб.5 октября 2004 г.Произведена оплата за мебельные гарнитуры5162236 000Отражена реализация мебельных гарнитуров6290-1236 000Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров90-368-ндс36 000Списана себестоимость мебельных гарнитуров90-241120 00019 октября 2004 г.Возвращены деньги покупателю за мебельные гарнитуры6051236 000Получен товар от продавца (бывшего покупателя) по цене, определяемой соглашением сторон4160200 000Учтен НДС196036 000Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику681936 000Произведен зачет встречных обязательств6062236 000Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)ООО «Запад» составит такие проводки: Содержание операции ДебетКредит Сумма, руб.5 октября 2004 г.Произведена оплата за мебельные гарнитуры6051236 000Оприходованы мебельные гарнитуры 4160200 000Учтен НДС196036 000Отнесен на расчеты с бюджетом НДС681936 00019 октября 2004 г.Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца)5162236 000Отражена выручка от продажи на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю (бывшему продавцу), на сумму в соответствии с договором6290-1236 000Начислен НДС90-36836 000Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику681936 000Списана себестоимость мебельных гарнитуров90-241200 000Оформление документов при возврате качественного товараВозвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф.

№ ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС). Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.Покупатель на «упрощенке»Возврат качественного товараВ этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС.

Остановимся на них подробнее.Покупатель на «упрощенке»Возврат качественного товараВ этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п.

2 ст. 167 НК РФ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п.

2 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп.

1 п. 5 ст. 173 НК РФ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ).

Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков.

В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем.

Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.Возврат некачественного товараЕсли при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец.

При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов, на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе «Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признаннедействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135, согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности, налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога.

.Если покупатель, применяющий УСНО, находящийся на «упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графе «Расходы». Унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Уничтожение и утилизация

Дo недавнегo вpемени пpи oбнаpужении некачеcтвенных тoваpoв или пocле иcтечения cpoка гoднocти pукoвoдители тopгoвых пpедпpиятий, как пpавилo, пpocтo пpедocтавляли в oтдел opганизаций пoтpебительcкoгo pынка oтчет o тoм, чтo тoваpы эти были уничтoжены таким-тo cпocoбoм. Отсутствие контроля над торговыми предприятиями привело к тому, что многие организации стали относится халатно к данной процедуре, а некоторые компании производили уничтожение продукции с нарушением экологического законодательства.

Бухучет у поставщика при возврате покупателем брака (расчеты по претензии)

Бухучет у поставщика при возврате покупателем брака в том же календарном годуЕсли реализация и возврат покупателем некачественного товара (готовой продукции) относятся к одному календарному году, то в учете сторнируются записи, связанные с реализацией этого товара (этой готовой продукции).ДебетКредитСодержание операций6290-1СТОРНОНа сумму выручки от реализации товаров (готовой продукции), впоследствии возвращенных покупателем90-368СТОРНОНа сумму НДС, начисленную при реализации товаров (готовой продукции), впоследствии возвращенных покупателем90-241(43)СТОРНОНа фактическую себестоимость возвращенных товаров (готовой продукции)6251Возвращены денежные средства покупателю товаров (готовой продукции) Бухучет у поставщика при возврате покупателем брака в другом календарном годуЕсли реализация и возврат покупателем некачественного товара (готовой продукции) приходятся на разные календарные годы, то в бухгалтерском учете признаются прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).ДебетКредитСодержание операций91-262Отражен прочий расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме, подлежащей возврату покупателю41(43)91-1Отражен прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара (готовой продукции)6891-1Отражен налоговый вычет по НДС6251Возвращены денежные средства покупателю товаров (готовой продукции) Бухучет у поставщика при утилизации бракованного товара покупателем с возмещением ему расходов в претензионном порядкеБракованная продукция, от которой отказался покупатель, находящаяся у него до уничтожения, отражается в бухгалтерском учете поставщика на счете 43 «Готовая продукция» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 28 «Брак в производстве».Возмещение покупателю расходов на экспертизу некачественной продукции и ее утилизацию также признается в составе потерь от брака и отражается по дебету счета 28 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Стоимость потерь от брака, относимая в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28, равна стоимости окончательного брака и признается для целей бухгалтерского учета расходом по обычным видам деятельности (п.

5 ПБУ 10/99).Данные записи производятся независимо от того, в каком периоде покупатель отказался от бракованной продукции — в году ее реализации или в году, следующем за годом реализации продукции (п. 99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях).ДебетКредитСодержание операций2843Списана на потери от брака фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции <**>2876Отражена сумма признанной претензии покупателя по возмещению расходов, связанных с утилизацией бракованной продукции1976Отражен «входной» НДС по расходам, связанным с утилизацией бракованной продукции, возмещаемым покупателю6819Принят к вычету «входной» НДС (при наличии у организации права на вычет) <***>2028Потери от брака списаны на расходы основного производства7651Перечислены денежные средства покупателю в удовлетворение претензии <*> Отказ покупателя от бракованной продукции отражается в бухгалтерском учете поставщика в порядке, рассмотренном выше.<**> В том случае, если поставщик решит руководствоваться безопасным вариантом и восстановит НДС по сырью (работам, услугам) в части, приходящейся на бракованную продукцию, подлежащую утилизации, то восстановленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Со счета 19 сумма восстановленного НДС относится в дебет счета 28.<***> Если поставщик примет решение руководствоваться безопасным вариантом и не принимать к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с утилизацией бракованной продукции, возмещаемым покупателю, то данная запись в учете не производится.

При этом сумма «входного» НДС списывается со счета 19 в дебет счета 28, увеличивая потери от брака.

Утилизация бракованного товара: учет

Бракованный товар. Утилизация. Как продавцу на общей системе налогообложения отразить в бухгалтерском и налоговом учете утилизацию бракованного товара – читайте в статье.

Вопрос: Наша организация ввозит товар из Китая, устанавливает гарантию 1 год.

Продажа осуществляется только юридическим лицам. Покупатель обнаружил брак (не при приемке), выслал акт из сервисного центра о браке.

Он хочет чтобы ему заменили товар на качественный, а брак им будет утилизирован. Мы все возвраты проводим как обратную реализацию. Можно ли как-то упростить учет?

Какие документы он должен предоставить?

Какие документы мы ему предоставляем?

Какие проводки мы делаем при этом? Можно ли проводить документами по нулевой цене? Ответ: Нет, в данном случае упростить учет, связанный с возвратом бракованного товара не удастся. В учете следует отражать обратную реализацию и поставку нового товара в счет возникшей задолженности перед покупателем.
В учете следует отражать обратную реализацию и поставку нового товара в счет возникшей задолженности перед покупателем.

Покупатель расторг договор в одностороннем порядке и отказался от бракованного товара. А это означает, что право собственности на такой товар переходит обратно к продавцу. Как правило, в этом случае: – покупатель должен фактически вернуть товар продавцу; – обязательство покупателя по оплате товара прекращается – когда договор расторгнут до оплаты товара; – покупатель может потребовать возврата денег – если товар уже был оплачен.

Это следует из положений статьи 309, пункта 1 статьи 454, пункта 2 статьи 475, статьи 514 Гражданского кодекса РФ. В Вашем же случае покупатель фактически не возвращает (т. е. не перемещает) товар, а уничтожает его за счет продавца, поскольку такое условие согласовано сторонами.

Вместе с тем, с учетном точки зрения возврат товара происходит.

В учете такая операция отражается так:Дебет 91-2 Кредит 62 – отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю на основании акта о браке; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 – принят к вычету НДС; Дебет 41 субсчет «Товар, подлежащий ликвидации» Кредит 91-1 – отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара; Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по бракованной партии товара; Дебет 41 субсчет «Товар, подлежащий ликвидации» Кредит 19 – восстановленный НДС включен в стоимость бракованной партии товара; Дебет 44 Кредит 41 – списана стоимость утилизированной бракованной партии товара на основании акта об уничтожении товара полученный от покупателя; Учетные операции отражайте на основании дефектной ведомости (акт сервисного центра о браке), соглашения об утилизации бракованного товара, счете-фактуре на возврат товара.
В учете такая операция отражается так:Дебет 91-2 Кредит 62 – отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю на основании акта о браке; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 – принят к вычету НДС; Дебет 41 субсчет «Товар, подлежащий ликвидации» Кредит 91-1 – отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара; Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по бракованной партии товара; Дебет 41 субсчет «Товар, подлежащий ликвидации» Кредит 19 – восстановленный НДС включен в стоимость бракованной партии товара; Дебет 44 Кредит 41 – списана стоимость утилизированной бракованной партии товара на основании акта об уничтожении товара полученный от покупателя; Учетные операции отражайте на основании дефектной ведомости (акт сервисного центра о браке), соглашения об утилизации бракованного товара, счете-фактуре на возврат товара. В счет возникшей задолженности по счету 62 организация поставляет новый товар.

На новую поставку выписываются документы как при реализации. По нулевой стоимости товар по замене проводить нельзя.

В учете следует отразить реализацию товара в счет возникшей задолженности.

Обоснование Как продавцу на общей системе налогообложения отразить в бухгалтерском и налоговом учете утилизацию бракованного товара. По договору покупатель не возвращает брак, а уничтожает его за счет продавца Даже если покупатель сам утилизирует бракованный товар, расходы, связанные с расторжением договора, отразите в бухгалтерском и налоговом учете, как если бы товар вам фактически вернули.

Например, поступайте так с потерями от брака.

Ведь возврат товара все же происходит, хоть и формально.

Покупатель расторг договор в одностороннем порядке и отказался от бракованного товара. А это означает, что право собственности на такой товар переходит обратно к продавцу.

Как правило, в этом случае: – покупатель должен фактически вернуть товар продавцу; – обязательство покупателя по оплате товара прекращается – когда договор расторгнут до оплаты товара; – покупатель может потребовать возврата денег – если товар уже был оплачен.

Это следует из положений статьи 309, пункта 1 статьи 454, пункта 2 статьи 475, статьи 514 Гражданского кодекса РФ.

В нашем же случае покупатель фактически не возвращает (т.

е. не перемещает) товар, а уничтожает его за счет продавца, поскольку такое условие изначально было предусмотрено в договоре. К примеру, покупатель находится очень далеко и потому перевозить обратно товар было бы невыгодно – проще самим уничтожить, а расходы компенсировать.

Пример учета компенсации, выплаченной покупателю в размере затрат, понесенных им на утилизацию бракованного товара. По условиям договора покупатель утилизирует товар за счет продавца ООО «Торговая фирма “Гермес”» продала ООО «Альфа» 14 декабря 2013 г.

партию автомобильной краски за 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). «Альфа» 15 июня 2014 г.

выявила неустранимый производственный брак (краска содержит посторонние примеси). По условиям договора покупатель ликвидирует бракованный товар, а продавец возмещает ему затраты, связанные с ликвидацией. В тот же день «Альфа» составила акты о браке и уничтожении товара, выставила счет на компенсацию затрат по утилизации на сумму 1180 руб.

(в т. ч. НДС – 180 руб.). Себестоимость данной партии товара – 40 000 руб. На момент выставления претензии отчетность «Гермеса» за 2013 год уже утверждена. Так как данные прошлых периодов исправлять нельзя, бухгалтер «Гермеса» отразил прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п.

7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). 15 июня 2014 года: Дебет 91-2 Кредит 62 – 236 000 руб.

– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю на основании акта о браке; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 – 36 000 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 41 субсчет «Товар, подлежащий ликвидации» Кредит 91-1 – 40 000 руб.

– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара; Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 7200 руб. – восстановлен НДС по бракованной партии товара; Дебет 41 субсчет «Товар, подлежащий ликвидации» Кредит 19 – 7200 руб. – восстановленный НДС включен в стоимость бракованной партии товара; Дебет 44 Кредит 41 – 47 200 руб.

– списана стоимость утилизированной бракованной партии товара на основании акта об уничтожении товара; Дебет 44 Кредит 62 – 1180 руб. – отражен прочий расход в сумме перечисленной компенсации (с учетом входного НДС); Дебет 62 Кредит 51 – 237 180 руб. – (236 000 руб. + 1180 руб.) – покупателю возвращены деньги за бракованный товар и компенсированы затраты на его утилизацию.

Сумму компенсации в размере стоимости расходов на утилизацию (уничтожение) партии автомобильной краски бухгалтер «Гермеса» при расчете налога на прибыль не учел (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г.

№ 03-03-06/1/387). Отвечает Александр Сорокин, заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России «ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте.

Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации». Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/263556-utilizatsiya-brakovannogo-tovara-uchet

Примеры бухгалтерских проводок бракованных товаров

Изменим условия примера из предыдущей статьи.

Готовая продукция оказалась неисправимым браком, вызванным внутренними технологическими причинами, виновники обнаружены не были, в связи с чем по соглашению сторон продукция была утилизирована ЗАО «Покупатель». Затраты по утилизации составили 11 800 рублей, в том числе НДС — 1 800 рублей. Во II квартале 2012 года ЗАО «Покупатель» будут составлены проводки: Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | руб.

| +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Предъявлены убытки, связанные с утилизацией| 76-2 | 60 | 11 800 | |брака* | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Отражено предъявление претензии поставщику | 76-2 | 10-1 |1 000 000 | |в связи с выявленным браком** | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Получены деньги от поставщика | 51 | 76-2 |1 011 800 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |* Нам известно, что вопрос взыскания НДС с лица, причинившего вред, | |относится к категории спорных. Чиновники в частных разъяснениях говорят о | |неправомерности вычета НДС по таким операциям, как следствие, у | |налогоплательщика появляется возможность взыскания убытков в порядке ст. 15 | |ГК РФ. Однако есть и другая точка зрения, согласно которой НДС — косвенный | |налог, который в подобных обстоятельствах может быть принят к вычету ЗАО | |«Покупатель», как следствие, на суммы НДС убыток не образуется | |(постановление ФАС УО от 21.07.2009 N Ф09-5054/09-С4).

Вместе с тем | |полагаем, что в описанной ситуации НДС не может быть принят к вычету, | |поскольку предъявленный налог явно не связан с деятельностью, облагаемой | |НДС, и это известно при оказании услуги по утилизации. | |** Мы исходили из того, что при утилизации бракованного товара обязанности | |по восстановлению НДС не возникает.

Данная точка зрения также может вызвать | |разногласия с налоговыми органами, которые полагают, что налог должен быть | |восстановлен. Однако мы ориентировались на арбитражную практику.

Судьи свою | |позицию обосновывают достаточно просто: п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает | |случаи, в которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по | |товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению.

При этом списание | |товара вследствие брака к числу этих случаев не относится (постановления ФАС| |ПО от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС ЦО от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20 | |и др.). | +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+ Во II квартале 2012 года ОАО «Продавец» составит этой операции: Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | руб. | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 62 | 90-1 |(1 180 000| |Отражена выручка от реализации готовой | | | ) | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 90-2 | 43 |(800 000) | |Списана себестоимость готовой продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 90-3 | 68-НДС |(180 000) | |Отражено начисление НДС | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 51 | 62 |(1 180 000| |Погашена задолженность покупателя | | | ) | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Утилизированная готовая продукция признана | 28 | 43 | 800 000 | |производственным браком | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Затраты по утилизации списаны в стоимость | 28 | 76-5 | 11 800 | |внешнего брака | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Затраты по внешнему неисправимому браку | 20 | 28 | 811 800 | |списаны в себестоимость выпускаемой | | | | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Отражено перечисление средств покупателю в | 76-5 | 51 | 11 800 | |связи с утилизацией бракованной готовой | | | | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Учтена разница между фактически | 51 | 76-5 | 180 000 | |перечисленной суммой задолженности и +——————————+——————————+——————————+ |задолженностью, числящейся в бухгалтерском | 76-5 | 91-1 | 180 000 | |учете | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

ОСНО и ЕНВД

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся потери от брака.

Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, потери от брака продукции, используемой в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения необходимо учитывать раздельно для и (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).Потери от брака, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать прочие расходы по налогу на прибыль (подп.

47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потери от брака, которые относятся к деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п.

1 ст. 346.29 НК РФ). Изменения законодательства

Перевыставление транспортных счетов покупателю

В случае если перевозку проданных товаров производит сторонняя организация, которая во взаимоотношениях продавец – покупатель выступает в качестве перевозчика, возмещение расходов на транспортные услуги происходит по схеме перевыставления оказанных услуг. Перевыставление транспортных счетов без налоговых рисков для обеих сторон можно произвести двумя способами:

  1. услуги посредника;
  2. изменение цены за товары.

Каждый из них требует к себе особого внимания.

Бракованный товар получает обратно продавец-упрощенец

В налоговом учете упрощенца возврат некачественных товаров рассматривается как аннулирование сделки. То есть в текущем периоде нужно уменьшить сумму доходов на продажную стоимость возвращенных товаров и уменьшить сумму расходов на их покупную стоимость.

Подробнее об учете упрощенцами возврата прошлогоднего аванса мы писали: Продавцам на «доходной» упрощенке надо просто уменьшить свои доходы в текущем периоде — при возврате денег покупателю. Если же некачественные товары еще не были оплачены и вы не отразили ни доходы, ни расходы, связанные с такой реализацией, то и корректировать вам нечего.

А если же, следуя позиции ВАС РФ (одобренной ФНС и Минфином), вы учли в расходах покупную стоимость отгруженных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем; ; , то вам надо будет:

  1. бракованные товары возвращаются в следующем году — увеличить доходы текущего периода на ту же стоимость.
  2. товары возвращаются вам в том же году, в котором вы их отгрузили покупателю, — уменьшить расходы текущего периода на покупную стоимость бракованных товаров;

*** А вот что дальше продавец будет делать с возвращенным товаром — утилизировать ли его, дорабатывать, отправлять своему поставщику обратно — это уже другой вопрос. И его решение зависит от конкретной ситуации, сложившейся у продавца. Но иногда стороны договариваются о том, что бракованный товар покупатель не возвращает продавцу, а утилизирует сам.

А расходы на утилизацию ему возмещает продавец (как и стоимость самого бракованного товара).

Это может быть выгодно, к примеру, если расходы на транспортировку товара существенны. В таком случае стороны фиксируют выявленные недостатки товара в акте, подписывают соглашение об утилизации товара покупателем. Возвратную накладную покупателю составлять, разумеется, не требуется, так же как не надо выписывать и счет-фактуру.