Обнаружен брак себестоиомтсь забракованных изделий бухучет

Обнаружен брак себестоиомтсь забракованных изделий бухучет

Понятие брака и его виды


Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков.

Не относятся к браку:

  1. изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
  2. изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;

Существует несколько видов брака: 1. По месту обнаружения:

  1. внутренний;
  2. внешний.

2. По характеру дефектов:

  1. исправимый;
  2. неисправимый (окончательный).

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям.

Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак.

Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый.

Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный.

Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака? Для внутреннего исправимого брака это:

  1. материальные затраты на ликвидацию недочетов;
  2. соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).
  3. заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
  4. доля амортизации производственного оборудования;

Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается.

Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы. Себестоимость внешнего брака состоит из:

  1. производственной себестоимости изделия;
  2. расходов по перевозке товара до покупателя.
  3. расходов на ремонт;
  4. расходов по замене изделия;
  5. суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;

Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт. Потери от брака уменьшают:

  1. взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.
  2. в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
  3. удержания с работников, виновных в дефектах продукции;

Как отразить в проводках внутренний неисправимый брак

Потери включают:

  1. часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на производство брака;
  2. доля зарплаты работников, выпустивших брак, и ЕСН на нее;
  3. другие расходы на изготовление бракованной продукции.
  4. сырье и материалы, израсходованные на производство бракованной продукции;

Из суммы потерь вычитают:

  1. взыскания с виновников брака, если они установлены;
  2. стоимость возвратных отходов и брака, который можно использовать.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание Списана себестоимость брака 2000 Справка-расчет, акт о возникновении брака , , 41 Приняты к учету бракованные материалы, полуфабрикаты, продукция по цене их возможного использования 800 , () Начислены взыскания с виновников брака и поставщиков бракованного сырья 700 20, Списаны потери от брака на себестоимость 500

Учет потерь от брака

Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

В зависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.
Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется с использованием счета 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 учитывается стоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак. Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

При выявлении брака непосредственно на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям, брак считается внутренним. Потери от внутреннего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором выявлен брак. Себестоимость внутреннего неисправимого брака , подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками: Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость бракованной продукции; Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары» Кт 28 «Брак в производстве» – бракованная продукция оприходована по цене возможного использования; Дт 73 «Расчеты с персоналов по прочим операциям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов; Дт 20, 23 Кт 28 «Брак в производстве» – потери от брака включены в себестоимость продукции Пример На предприятии выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили: Стоимость израсходованных материалов – 25 000 руб; Заработная плата – 15 000 руб; Сумма ЕСН – 5 340 руб; Доля общепроизводственных расходов – 7 500 руб.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб Содержание операции Дт Кт Сумма, руб Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500) 28 20 52 840 Бракованная продукция оприходована по цене возможной реализации 43 28 20 000 Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика 76 28 10 000 Потери от брака включены в себестоимость продукции (52 840 – 20 000 – 10 000) 20 28 22 840 В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака, заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака, соответствующие суммы начисленного ЕСН, доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака. Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дт 29 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы» – списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака; Дт 28 «Брак в производстве» Кт 70 – начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака; Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 – начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака; Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 – списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат; Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов; Дт 20, 23 Кт 28 «Брак в производстве» – затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции Пример На предприятии выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили: Стоимость израсходованных материалов – 25 000 руб; Заработная плата – 15 000 руб; Сумма ЕСН – 5 340 руб; Доля общепроизводственных расходов – 7 500 руб.

Итого – 52 840 руб. Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов – 8 000 руб; Заработная плата – 7 000 руб; Сумма ЕСН – 2 492 руб; Доля общепроизводственных расходов – 1 500 руб. Итого – 18 992 руб С виновников брака взыскано 5 000 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб Списана стоимость материалов на исправление брака 28 10 8 000 Начислена заработная плата за исправление брака 28 70 7 000 Начислен ЕСН 28 69 2 492 Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака 28 25 1 500 Начислена сумма к взысканию с виновников брака 73 28 5 000 Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников 70 73 5 000 Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000) 20 28 13 992 Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992) 43 20 66 832 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Бухгалтерский учет

В соответствии с по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 «Брак в производстве». Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28.

В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком. Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28. Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п.

5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца.

Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо. В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается.

Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки: Дебет 28 Кредит 20 — себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.

Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ): Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 28 — себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.
238, 246-248 ТК РФ): Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 28 — себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом: Дебет 20 Кредит 28 — невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству; Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 — невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

В процессе производства возник брак.

Определение производственного брака и его видыПроизводственным браком признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, качество которых не соответствует стандартам или техническим условиям и которые невозможно применить по прямому назначению или можно использовать лишь после исправления.Брак может быть:– исправимым (если изделие возможно довести до состояния, пригодного к использованию);– окончательным (если изделие нельзя исправить или такое исправление нецелесообразно вследствие дороговизны);– внутренним, который выявили на предприятии до отправки продукции покупателю;– внешним (когда его обнаруживает покупатель).Обратите внимание: от вида брака во многом зависит и порядок учета потерь.Бухгалтерский учет бракаДля обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве».

По дебету этого счета собирают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. А по кредиту счета отражают суммы, подлежащие удержанию или взысканию с виновников, и иные суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

Например, стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по указанным выше операциям определяют окончательную сумму потерь от брака, подлежащую списанию с кредита счета 28 на затраты по производству (счет 20 «Основное производство»).Иными словами, потери от брака включают в себестоимость небракованных изделий соответствующего вида.Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

При этом конкретная схема записей бухгалтерского учета зависит прежде всего от его вида.УЧЕТ ИСПРАВИМОГО БРАКАЕсли брак исправим, списывать стоимость таких изделий со счетов 20, 43 не нужно.

А на счете 28 в данном случае отражаются только расходы, связанные с их исправлением. Это могут быть:– стоимость дополнительных материалов, использованных при устранении недостатков изделий;– заработная плата работников, занятых устранением неисправности, с обязательными отчислениями;– амортизация оборудования, используемого при исправлении брака, и др.Сюда включаются и косвенные расходы того цеха, в котором исправляют брак. Суммы списывают со счета 25 «Общепроизводственные расходы» при распределении данных расходов между различными видами изготавливаемых в данном цехе изделий и исправляемых (переделываемых) в данном цехе изделий.ПРИМЕР 1ООО «Краснодеревщик» изготовило партию кресел-качалок.

При приемке готовой продукции отделом технического контроля обнаружено, что из 100 изделий два не соответствуют установленным требованиям.Брак признан исправимым. Для его устранения израсходованы материалы на сумму 1500 руб. Начислена зарплата рабочему, исправ-лявшему брак, в сумме 1000 руб.

(предположим, что предприятие уплачивает ЕСН и другие обязательные взносы в размере 26,2% от суммы зарплаты).

Общепроизводственные расходы цеха, подлежащие отнесению на счет 28 в состав расходов по устранению брака, составили 340 руб.Предположим, что виновник брака был выявлен (им признан один из рабочих, который изготавливал данные кресла-качалки) и с него по распоряжению руководителя взыскивается в возмещение ущерба 2300 руб.Бухгалтер ООО «Краснодеревщик» отразит операции так:ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10– 1500 руб.
Общепроизводственные расходы цеха, подлежащие отнесению на счет 28 в состав расходов по устранению брака, составили 340 руб.Предположим, что виновник брака был выявлен (им признан один из рабочих, который изготавливал данные кресла-качалки) и с него по распоряжению руководителя взыскивается в возмещение ущерба 2300 руб.Бухгалтер ООО «Краснодеревщик» отразит операции так:ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10– 1500 руб.

– списаны материалы на исправление брака;ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70– 1000 руб. – начислена зарплата за исправление брака;ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69– 262 руб.

(1000 руб. х 26,2%) – начислены ЕСН и другие обязательные взносы;ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 25– 340 руб. – включена в расходы на брак соответствующая часть общепроизводственных расходов цеха, в котором производилось устранение неисправностей;ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»КРЕДИТ 28– 2300 руб.

– отражена сумма, подлежащая взысканию с виновника на возмещение причиненного ущерба;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28– 802 руб.

(1500 + 1000 + 262 + 340 – 2300) – списаны потери от брака (разница между суммой расходов на исправление брака и суммой, взыскиваемой с виновника) на увеличение себестоимости данной партии кресел-качалок.В случае если речь идет об исправимом внешнем браке, то есть выявленном покупателем, но который можно устранить, в состав затрат на исправление следует также включить транспортные расходы.

А именно затраты на доставку бракованной продукции от покупателя на предприятие (в тот цех, где будет производиться исправление брака), а также на обратную доставку покупателю пригодных к эксплуатации изделий.УЧЕТ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО БРАКАВ случае если брак является окончательным, то есть исправить его невозможно, бесполезно или нецелесообразно (слишком дорого), следует списать себестоимость данной продукции в дебет счета 28 «Брак в производстве».

Эта сумма и будет представлять собой затраты по данному браку.Причем если брак выявлен до приемки готовой продукции на складе, списание производится с кредита счета 20 «Основное производство».

Если же неисправность обнаружена уже после того, как продукция оприходована на склад (например, перед отправкой со склада покупателю), ее себестоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Тот же счет обычно задействуется и в случае, если брак обнаружен покупателем. Иными словами, это возврат бракованных изделий.

Операция сопровождается сторнировочными записями, отменяющими их продажу.В случае если забракованные изделия или их детали и комплектующие можно каким-либо образом использовать (например, сдать на металлолом), они приходуются на счете 10 субсчет «Прочие материалы» по цене возможного применения.Если установлены конкретные виновники брака, сумму, подлежащую взысканию, списывают с кредита счета 28:– в дебет счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если виновник – работник организации;– в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» – если виновники – третьи лица (поставщики, подрядчики и др.).В случае если дебетовый оборот счета 28 оказывается выше сумм, уменьшающих потери и отраженных по кредиту счета 28, разница представляет собой потери от брака, подлежащие списанию в дебет счета 20.ПРИМЕР 2Изменим условия примера 1 и предположим, что брак двух кресел-качалок был выявлен не в ООО «Краснодеревщик», а покупателем. При этом эксперты предприятия пришли к выводу, что эти изделия представляют собой окончательный брак (исправлению не подлежат).

Поэтому покупателю были возвращены деньги за эти кресла.

Товары доставили обратно в ООО «Краснодеревщик» силами собственного транспортного цеха, расходы которого составили 450 руб.Производственная себестоимость данных двух кресел – 8230 руб. Допустим также, что древесина, использованная при изготовлении бракованных кресел-качалок, еще может быть применена в других целях.

Цена ее возможного использования – 4000 руб.

С виновника брака взыскивают 2300 руб.Для упрощения примера расчеты с покупателем рассматривать не будем. А вот операции, связанные с возвратом и списанием окончательного брака, выглядят следующим образом:ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 43– 8230 руб. – списана себестоимость забракованных изделий, возвращенных покупателем;ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 23– 450 руб.

– списаны расходы транспортного цеха, связанные с перевозкой возвращенных покупателем изделий;ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»КРЕДИТ 28– 4000 руб. – оприходована древесина, оставшаяся от забракованных изделий;ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»КРЕДИТ 28– 2300 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию с виновника брака в возмещение причиненного ущерба;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28– 2380 руб.

– отражена сумма, подлежащая взысканию с виновника брака в возмещение причиненного ущерба;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28– 2380 руб. (8230 + 450 – 4000 – 2300) – списаны потери от брака.Особенности налогообложенияПотери от брака в налоговом учете можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.В письме Минфина России от 29 апреля 2008 г.

№ 03-03-05/47 подчеркнуто, что раз налоговым законодательством понятие «брак» не определено, его можно применять в том значении, в каком оно дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

А потому в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.Что касается налогового учета операций по возврату покупателем неисправной продукции, чиновники в указанном письме предлагают пользоваться одним из следующих способов.1. Пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за период, в котором был реализован неисправный товар. Поскольку в рассматриваемом случае договор купли-продажи считается расторгнутым, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации на сумму выручки от продажи бракованного товара.

В свою очередь сумму расходов производитель может уменьшить на стоимость возвращаемого товара.2. Отнести затраты в виде стоимости товара, возвращаемого покупателем, на расходы в виде потерь от брака. Вероятно, здесь в качестве налоговых затрат подразумевается сумма, которую предприятие должно вернуть покупателю.

Ведь чиновники подчеркивают, что расходы на производство бракованного изделия уже были учтены при его реализации. А значит, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю.Также финансисты поясняют, что в составе потерь от брака можно признать обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с возвратом бракованной продукции.КТО ВОЗМЕСТИТ УЩЕРББольшое значение имеет тот факт, обнаружены ли виновники.

Это могут быть не только работники предприятия (например, рабочие, нарушившие технологию), но и третьи лица (допустим, станки резко остановились вследствие внезапного отключения электроэнергии или поставщик поставил недоброкачественные материалы, использование которых и стало причиной брака).Претензия «внешним» виновникам может быть предъявлена на основании норм гражданского законодательства. С «внутренних» же виновников производят взыскание материального ущерба, причиненного браком, в соответствии с требованиями трудового законодательства. Так, согласно статье 241 Трудового кодекса РФ, если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, взыскать с него можно только сумму, не превышающую его среднемесячного заработка.

Причем для этого необходимо распоряжение работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба (ст. 248 Трудового кодекса РФ).Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить потери, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, взыскание может назначить только суд.Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №4, ноябрь 2009 г.

  1. , доцент кафедры «Бухучет и аудит», Курганский филиал АТ и СО

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Бухгалтерский учет бракованной продукции в организации, занимающейся издательской деятельностью

К потерям от брака, организацией издательской деятельности относятся затраты по исправлению изданий по вине издательства (к примеру: выдирки, вклейки, опечатки, ссылка набора) (пункт 2.8.9.

Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованы МНТР Российской Федерации 25 ноября 2002 года).Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены (пункт 4.3.

Методических рекомендаций).По месту обнаружения брак подразделяют на брак, который выявляют в издательстве до отправки продукции покупателю (внутренний брак), и брак, который выявлен покупателем (внешний брак).Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом.

Методических рекомендаций).По месту обнаружения брак подразделяют на брак, который выявляют в издательстве до отправки продукции покупателю (внутренний брак), и брак, который выявлен покупателем (внешний брак).Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель — утвердить своим приказом.Акт о браке составляет комиссия, в состав которой входят:

  1. представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту на исправление брака;
  2. представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак.
  3. руководитель цеха, в котором допущен брак;

В акте указываются причины брака и кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, а какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.Потери от брака списываются:Дебет счета 20 «Основное производство» Кредита счета 28 «Брак в производстве».Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака на производстве.По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению и тому подобное).По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, сумм, подлежащих к взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак). А также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется отдельно по цехам, по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.Бухгалтерские проводки с применением счета 28 «Брак в производстве»:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2810, 21Списаны материалы, полуфабрикаты как потери от брака в основном производстве2870, 69Отражена заработная плата с отчислениями производственных работников, принимавших участие в изготовлении бракованной продукции2820Списана фактическая стоимость бракованной продукции по окончании месяца после формирования производственной себестоимости по валовому объему выпуска изделий при невозможности определения прямых затрат76-228Отражена претензия поставщику по бракованному сырью2028Списаны потери от брака в производствеПример 1.Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак июльского тиража журнала.

На его тиражирование были израсходованы материалы стоимостью 12 500 рублей.

Данная продукция не подлежит исправлению.Оклад сотрудника — 11 000 рублей.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит281012 500Списана фактическая себестоимость бракаВзыскать с работника организация может только 11 000 рублей (среднемесячный заработок):73-22811 000Уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка работника20281500Списаны потери от брака (12 500 — 11 000)Так как виновный в браке установлен, то в соответствии со статьей 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) он обязан возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника (статья 241 ТК РФ).

При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты — 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (статья 138 ТК РФ).Ежемесячная заработная плата работника, выдаваемая ему на руки, составит 9570 рублей (11 000 — (11 000 х 13%)). Следовательно, организация сможет удерживать с работника ежемесячно сумму ущерба в размере 1914 рублей (9570 х 20%).Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит7073-21914Удержаны потери от брака из зарплаты работникаЕсли бы в браке не было вины работника, то в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит281012 500Списана фактическая себестоимость забракованной продукции202812 500Списаны потери от брака Окончание примера.

Если же организация — покупатель выявила поставку товара от издательства несоответствующего качества (внешний брак), то данный факт также должен быть документально оформлен актом по форме №ТОРГ-2, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132

«Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»

. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика — издательства (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствие).

Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику — издательству.Получения от покупателя продукции ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованной продукции по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах, один для поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданную печатную продукцию.Пример 2.Покупатель обнаружил брак в товарах (книги) приобретенных в мае, у издательства. Он решил вернуть продукцию обратно и в июне предъявил издательству претензию на сумму 11 800 рублей, в том числе:

  1. 500 рублей — штрафные санкции по условиям договора.
  2. 10 000 рублей — стоимость забракованной продукции, НДС — 1 800 рублей;

Издательство вывезло бракованный товар своим транспортом. Транспортные расходы составили 500 рублей.

Товары оприходованы как вторсырье стоимостью 3 800 рублей.

Себестоимость товаров равна 6 500 рублей.Выручка у издательства определяется «по отгрузке».В бухгалтерском учете у издательства отражены следующие проводки:К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-1 «НДС».Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитВ мае6290-111 800Отгружена продукция покупателю90-368-11 800Начислен НДС со стоимости отгруженной продукции90-2436 500Списана себестоимость отгруженной продукции90-9993 500Отражена прибыль от продажи товаров (11 800 рублей — 6 500 рублей — 1 800 рублей)516211 800Поступила плата от покупателяВ июне6290-111 800Сторно!

Отражена выручка от продажи бракованной продукции90-2436 500Сторно!

Отражена фактическая себестоимость возвращенной продукции90-368-11 800Сторно!

Отражен начисленный НДС90-9993 500Сторно!

Отражена прибыль от продажи продукции6276-211 800Отражена претензия на стоимость возвращенной продукции, полученная от покупателя91-276-2500Отражены штрафные санкции76-25112300Перечислена задолженность издательства по претензии покупателя28436 500Списана себестоимость забракованной продукции2823500Списаны транспортные расходы издательства10283800Оприходована забракованная продукция как вторсырье20283200Списаны потери от брака (6500 рублей + 500 рублей — 3800 рублей) Окончание примера. Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

  1. возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
  2. другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
  3. производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
  4. транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

  1. транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
  2. расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
  3. другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее.

Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Бухгалтерский учет брака в производстве: проводки

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () предусмотрен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака.

Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака.

К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 28 – Кредит счета 20 «Основное производство» Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве. Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов.

К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая: Дебет счета 28 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая: Дебет счета 28 – Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов: Дебет счета 28 – Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Учет бракованной продукции

С браком сталкиваются почти все фирмы.

Подробности ведения бухгалтерского и налогового учета такой продукции вы узнаете из нашей статьи.Т.А. Шубникова, редактор-эксперт АГ «РАДА» Бракованная продукция – это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они могут быть использованы лишь после исправления.Брак бывает нескольких видов.

По характеру дефектов он делится на исправимый и неисправимый.

По месту обнаружения брак бывает внутренний и внешний.Все виды брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов). По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость возвратных отходов, суммы, удержанные с виновных лиц и т.

д.), а также потери от брака.Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Это можно представить на схеме.Потери от брака =Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление частичного брака–Взыскания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использованияВ налоговом учете потери от брака уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.Внутренний брак выявляется на предприятии, то есть до отправки продукциипотребителям.

Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным).Исправимым считается брак, если устранить его возможно и экономически целесообразно. Если же затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, то брак считается окончательным.Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:– затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;– заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;– ЕСН и взносы в ПФР, начисленные с заработной платы этих работников;– другие расходы, связанные с исправлением брака.Расходы по исправлению брака могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак.

Однако общая сумма удержания не может превышать среднемесячный заработок, а размер ежемесячного удержания – 20 процентов зарплаты работника, причитающейся к выплате.ПримерВ один из рабочих дней декабря работник завода «Молот» М.И. Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов.

Расценка на изготовление одной детали составляет 70 рублей.Заработная плата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:(20 шт.

– 2 шт.) 70 руб./шт. + 2 шт. 70 руб./шт. 0,7 = 1358 руб. – конец примера – Если исправление брака производят другие работники, их заработная плата не изменяется.Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т.

д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т.

д.).Обратим внимание, что для расчета себестоимости окончательного брака следует:– составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;– рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;– определить сумму потерь от окончательного брака.ПримерРаботник завода «Передовик» Р.Б. Тарасов допустил брак детали на девятой технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:– сырье и материалы – 15 000 рублей;– заработная плата рабочего (включая последнюю операцию) – 10 000 рублей;– ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего – 3600 рублей.Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 28 600 руб.

(15 000 + 10 000 + 3600)На основании калькуляции бухгалтер сделал следующую проводку:Дебет 28 Кредит 20– 28 600 рублей – отражена фактическая себестоимость окончательного брака.С виновника брака удержано 2000 руб. Это отражено проводкой:Дебет 73-2 Кредит 28– 2000 рублей – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Тарасова.Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб.

Бухгалтер сделал запись:Дебет 10 Кредит 28– 12 000 рублей – учтены возвратные отходы.Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 – 2000 – 12 000). Эта сумма включена в затраты основного производства.Дебет 20 Кредит 28 – 14 600 рублей – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.– конец примера –Внешним считается брак, выявленный покупателем при эксплуатации изделия.Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу.

Кроме того, в себестоимость внешнего брака включаются транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.В бухгалтерском учете создание резерва на гарантийный ремонт предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании необходимо отразить в учетной политике фирмы.При создании резерва делаются следующие записи:Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»– создан резерв на гарантийный ремонт.В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 28– списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 Налогового кодекса.

Отметим, что резерв может создаваться в отношении только той продукции, по которой, согласно договору с покупателем, предусмотрено обязательство по ремонту в течение гарантийного срока.Если организация раньше не реализовывала продукцию с условием гарантийного ремонта, то размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт, отраженные в плане на выполнение гарантийных обязательств.Обратите внимание: размер резерва не может превышать предельную величину. Она определяется как произведение доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанной продукции за последние три года и суммы выручки (от реализации этой же продукции) в текущем году.Если фирма резерв не создает, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включаются в состав затрат на производство продукции. При этом делаются проводки:Дебет 20 Кредит 28– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;Дебет 91-2 Кредит 28– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.ПримерВ сентябре 2003 года ООО «Витязь» реализовало станок за 840 000 рублей, в том числе НДС – 140 000 рублей.

Себестоимость станка составляет 400 000 рублей.

Гарантийный срок службы станка – 1 год. Резерв на гарантийный ремонт организация не создает.Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:Дебет 62 Кредит 90-1– 840 000 рублей – отражена выручка от продажи станка;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»– 140 000 рублей – начислен НДС к уплате в бюджет;Дебет 90-2 Кредит 40– 400 000 рублей – списана себестоимость проданного станка;Дебет 90-9 Кредит 99– 300 000 рублей (840 000 – 140 000 – 400 000) – определен финансовый результат от реализации станка;Дебет 51 Кредит 62– 840 000 рублей – поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым и покупатель возвратил станок.

При этом он потребовал вернуть деньги, уплаченные за станок, а также возместить расходы, связанные с его возвратом (8000 рублей).ООО «Витязь» согласилось выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:Дебет 62 Кредит 90-1– 840 000 рублей – сторнирована выручка от продажи станка;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»– 140 000 рублей – сторнирован начисленный НДС;Дебет 90-2 Кредит 40– 400 000 рублей – сторнирована себестоимость проданного станка;Дебет 28 Кредит 40– 400 000 рублей – отражена себестоимость внешнего брака;Дебет 28 Кредит 62– 8000 рублей – отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;Дебет 62 Кредит 51– 848 000 рублей (840 000 + 8000) – перечислены покупателю деньги.Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 рублей.

В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие проводки:Дебет 10 Кредит 28– 150 000 рублей – оприходованы на склад возвратные материалы;Дебет 20 Кредит 28– 258 000 рублей (400 000 + 8000 – 150 000) – отражены потери от внешнего брака.–конец примера – АГ «РАДА».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Внутренний неисправимый брак по вине работника

Пример 3 Используем данные примера 2.

Брак признан неисправимым. При этом установлена вина работника. Принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме среднего заработка — 7500 руб. Стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, — 2350 руб.

При отражении этих операций по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи: Дебет 28 Кредит 20 — 10 500 руб. — списана себестоимость брака; Дебет 10 Кредит 28 — 2350 руб.

– отражена стоимость материалов, полученных из бракованной продукции; Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 — 7500 руб. – начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака ; Дебет 20 Кредит 28 — 650 руб. (10 500 – 2350 – 7500) – учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.

С учетом существующего ограничения размера удержаний из заработной платы, в бухгалтерском учете в течение нескольких месяцев до полного погашения задолженности осуществляется проводка: Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — произведено удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности. ____________________ Конец примера 3

Учет брака в производстве

Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т.

е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака.

К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.

Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.

Отражается брак в производстве проводками: Операция Д/т К/т Выявлен брак: В основном производстве 28 20 В цехах вспомогательных производств 28 23 В обслуживающем хозяйстве 28 29 Из-за полученного некачественного сырья 28 60, 76 Отражены расходы по устранению брака ТМЦ, отпущенные на доработку изделий 28 10 Зарплата цеховых рабочих, исправляющих брак 28 70 Отчисления на зарплату 28 69

Характеристика бракованных изделий

По времени определения брак разделяют на:

  1. внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.
  2. внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

  1. исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
  2. неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

ВАЖНО!