Отражение уступки долга в декларации по налогу на прибыль

Отражение уступки долга в декларации по налогу на прибыль

Управление дает разъяснения по вопросу заполнения декларации по налогу на прибыль


Дата публикации: 18.08.2015 15:25 (архив) С 1 января 2015 года внесены изменения в порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа. Согласно выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с и . При этом особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены .

С 1 января 2015 года установлено, что при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее, до 01.01.2015, убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения в установленном данной статьей Налогового кодекса РФ порядке.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении № 3 к Листу 02 подлежат отражению операции, по которым Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения. В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в Приложении № 3 к Листу 02 налоговой декларации не подлежат. Начиная с первого отчетного периода 2015 года, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма, форматы и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России , выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата. При этом отражать убыток, отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), обособленно по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется. Поделиться:

ФНС разъясняет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга

Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру» ФНС РФ в своем письме № разъясняет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Ведомство отмечает, что согласно Порядку заполнения налоговой декларации по строке 160 Приложения № 3 к Листу 02 отражается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с НК РФ. Поэтому порядок заполнения налоговой декларации содержит условие, согласно которому стр. 160 = стр. 130 — стр. 110, если стр.

130 > стр. 110. Отражение прибыли, полученной от сделок по операциям, связанным с уступкой права требования в составе строки 160 Приложения № 3 к Листу 02 Порядком заполнения налоговой декларации не предусмотрено. Таким образом, в случае осуществления в одном налоговом периоде сделок по уступке права требования долга с наступившим сроком платежа, в результате которых по одним сделкам получена прибыль, а по другим убыток, по стр. 160 Приложения № 3 к Листу 02 отражается только сумма полученных убытков, без уменьшения на сумму полученной прибыли.

Именно эти суммы убытка в той части, которая предусмотрена к учету в целях налогообложения прибыли, отражаются по стр. 170 Приложения N 3 к Листу 02 и, соответственно, формируют внереализационные расходы по стр. 040 Листа 02 налоговой декларации.

При этом по стр. 110 Приложения № 3 к Листу 02 (а также в составе доходов от реализации по стр. 010 Листа 02) отражается общая сумма дохода, полученная от операций по уступке права требования долга по всем сделкам — и прибыльным и убыточным. В аналогичном порядке отражается стоимость реализованных прав требования долга.
В аналогичном порядке отражается стоимость реализованных прав требования долга.

В данном случае арифметическое соотношение стр. 130 — стр. 110 = стр. 160 не выполняется.

Если в этой ситуации по стр. 160 Приложения № 3 к Листу 02 будет отражен сальдированный результат в виде убытка, уменьшенного на величину прибыли и при этом все остальные показатели будут заполнены в соответствии с вышеописанным порядком, то произойдет занижение налогооблагаемой базы на сумму прибыли, полученной от уступки права требования долга. «». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как цессионарию отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  1. в составе строки 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму затрат на приобретение требования.
  2. в составе строки 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации приобретенного права требования долга;

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

. Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02) 059 9 4 4 0 0 0 – – – – – – – – – Эта сумма является одной из составляющих суммы по строке 130 приложения № 2 к листу 02, значение которой, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02

Договор цессии: платим налог на прибыль

Экспертиза статьи: С.П.

Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-экспертНалоговым кодексом предусмотрен порядок учета доходов и расходов, полученных по операциям уступки права требования. Причем правила прописаны как для нового кредитора (цессионария), так и для прежнего кредитора (цедента).

Тем не менее на практике положения Кодекса требуют пояснений. Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток.

Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).

А вот порядок его списания зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства. Причем в каждом из указанных случаев правила будут отличаться.Если срок оплаты еще не вышелНередко поставщик товаров (работ, услуг) по каким-либо причинам не может дожидаться срока, когда покупатель перечислит деньги за полученные ценности или услуги.

В таком случае он может передать право требования по обязательству новому кредитору. Отрицательная разница между суммой не погашенного покупателем долга и выручкой от реализации обязательства признается убытком. Причем размер убытка не может превышать (п.

1 ст. 279 НК РФ) сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по кредиту или займу, равному доходу от уступки права требования. Этот лимит рассчитывают за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ), в которых говорится о расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России.Так, если задолженность покупателя выражена в рублях, то в расходы включают сумму, которая не превышает величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,5.

При задолженности в иностранной валюте в расходах признается сумма, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 22 процента годовых (о тонкостях перерасчета у.е. читайте в ).Пример6 апреля 2009 г.

фирма «Север» отгрузила компании «Восток» партию товаров на сумму 413 000 руб. (в т. ч. НДС — 63 000 руб.). Согласно условиям договора покупатель должен перечислить деньги на расчетный счет фирмы «Север» до 12.05.2009. В апреле у ООО «Север» возникли финансовые трудности, в связи с чем фирме понадобились деньги.

Для пополнения расчетного счета «Север» заключил 29.04.2009 договор уступки права требования третьему лицу — компании «Запад». Согласно условиям договора цена уступки права требования составляет 350 000 руб. Отрицательная разница, полученная ООО «Север» в результате уступ­ки права требования, составит: 413 000 – 350 000 = 63 000 руб.

Отрицательная разница, полученная ООО «Север» в результате уступ­ки права требования, составит: 413 000 – 350 000 = 63 000 руб. Теперь надо определить, какую сумму данного убытка можно учесть в составе налоговых расходов. Период с момента подписания договора уступки права требования (29.04.2009) до момента погашения покупателем (ООО «Восток») обязательств по договору поставки (12.05.2009) составляет 14 дней.

Ставка рефинансирования Банка России на 29.04.2009 — 12,5% годовых.

Сумма процентов, которую пришлось бы заплатить компании «Север», если бы она взяла кредит на сумму 350 000 руб. сроком на 14 дней, составила бы: 350 000 руб.

× (12,5% × 1,5) : 365 дн. ×× 14 дн.

= 2517,12 руб. Таким образом, ООО «Север» может учесть при формировании базы по налогу на прибыль сумму убытка по договору уступки права требования в размере 2517,12 руб.

Остальную часть убытка: 63 000 – 2517,12 = 60 482,88 руб. — нельзя учесть в составе налоговых расходов. Как видим, при уступке права требования по обязательству до наступления срока оплаты покупателем товара прежний кредитор (цедент) оказывается в очень невыгодной ситуации с точки зрения налогообложения прибыли.

Во-первых, он вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль только часть убытка от реализации права требования. Во-вторых, в связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма такого убытка признается в расходах в полном объеме, у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 года № 114нСрок прошел, а денег все нетЕсли покупатель не оплатил некогда отгруженный ему товар в срок, предусмотренный договором, то у поставщика такая задолженность переходит в разряд просроченной. Право требования по этой задолженности кредитор также может переуступить третьему лицу.

Убыток, который может образоваться в результате уступки права требования по задолженности, срок погашения которой уже прошел, учитывают в составе внереализационных расходов в следующем порядке:

  1. 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  2. 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Пример13 апреля 2009 г.

ООО «Юг» отгрузило компании «Восток» партию товаров на сумму 64 900 руб.

(в т. ч. НДС — 9900 руб.). По условиям договора оплата должна поступить на расчетный счет поставщика до 24.04.2009. «Восток» не рассчитался в указанный срок с поставщиком «Юг», поэтому 29.04.2009 последний заключил договор уступки права требования с фирмой «Запад».30 апреля 2009 г. ООО «Запад» перечислило 50 000 руб.

на расчетный счет компании «Юг» по договору уступки права требования.

В результате сделки фирма «Юг» получила убыток в размере: 64 900 – 50 000 = 14 900 руб.

Бухгалтер ООО «Юг» включит в состав налоговых расходов убыток в размере: • 14 900 руб. : 2 = 7450 руб. —на 30.04.2009;• 7450 руб. — через 45 календарных дней после уступки права требования — 15.06.2009. Очевидно, что для цедента выгодна реализация права требования по задолженности после того, как истек срок оплаты, предусмотренный договором.
Очевидно, что для цедента выгодна реализация права требования по задолженности после того, как истек срок оплаты, предусмотренный договором. В налоговом учете он вправе учесть всю сумму полученного от реализации убытка.

Правда, если даты признания убытка приходятся на разные отчетные периоды, то у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02.Уступка с прибыльюНа практике встречаются ситуации, когда цена договора уступки права требования превышает размер задолженности, которая является объектом договора. Как правило, это происходит в случаях, когда по истечении срока погашения задолженности должник обязан уплатить еще и штрафные санкции за несвоевременную оплату по договору поставки (подряда и т. д.). Таким образом, цедент передает право требования не только по основному долгу за товары, но и право требования по штрафам.Гражданский кодекс Российской ФедерацииСтатья 384<.> право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

<.> к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.Однако в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль цедент может учесть лишь сумму основного долга. А вот признать в расходах сумму начисленных штрафных санкций он не имеет права.

Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет.Налоговые расчеты цессионарияПриобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности.

Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет.Налоговые расчеты цессионарияПриобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности.

И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства. При определении налоговой базы цессионер вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).Причем при дальнейшей реализации уступки права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования. Вместе с тем расходы, связанные с покупкой права требования, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль в том периоде, когда цессионарий получил соответствующий доход.

Дата, на которую данные расходы были произведены, роли не играет.

Если договором поставки (подряда и т. д.) предусмотрено, что должник (покупатель товаров (работ, услуг)) исполняет свое обязательство в течение нескольких налоговых периодов, то цессионарий признает доход также по частям на дату погашения.

Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде.Что касается признания расходов при таком графике погашения задолженности, то их учитывают по мере погашения обязательства должником в сумме, пропорциональной части погашенного в данном налоговом периоде (письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826).Пример20 мая 2009 г.

ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад».

Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей: • 02.06.2009 — 25 000 руб.;• 02.09.2009 — 45 000 руб.;• 02.12.2009 — 55 000 руб.Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования: 100 000 : 125 000 = 0,8, или 80%.

Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства бухгалтер ООО «Север» может учесть в расходах 80% от суммы полученных денег.На 02.06.2009 Сумма расходов составит: 25 000 руб.

× 80% = 20 000 руб. Налоговая база будет равна:25 000 – 20 000 = 5000 руб. На 02.09.2009Сумма расходов: 45 000 руб. × 80% = 36 000 руб.Налоговая база: 45 000 – 36 000 = 9000 руб.На 02.12.2009Сумма расходов: 55 000 руб. × 80% = 44 000 руб. Налоговая база:55 000 – 44 000 = 11 000 руб. Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г.
Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г.

компания начислит налог на прибыль при реализации финансовых услуг с суммы 5000 руб.

При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2009 г. налоговая база будет увеличена на сумму 9000 руб., а налоговая база за 2009 г.

— на 11 000 руб. в части реализации финансовых услуг.

Как мы уже писали, цессионарий вправе передать право требования по полученному долгу третьему лицу. В таком случае расходы по приобретению права требования уменьшают доход от его реализации.

Цессионарий при последующей реализации права требования приобретает статус цедента.

Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования.

Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205).Случается, что приобретенное право требования так и не реализовано.

То есть должник не перечислил деньги новому кредитору в срок, предусмотренный договором, к тому же истек срок исковой давности или должник был ликвидирован. В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ). Признать данную задолженность сомнительной нельзя, потому что таковой считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

(п. 1 ст. 266 НК РФ). Согласны с таким подходом и представители Минфина России (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176). По их мнению, сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и не может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса.

Таким образом, долг, полученный по договору уступки права требования и признанный безнадежным, учитывают для целей налога на прибыль в порядке, который установлен пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса для списания убытков. А именно: 50 процентов суммы долга относится в состав расходов на дату уступки права требования, а оставшаяся часть — через 45 дней.С.В.

Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:Срок платежа по договору уступки права требования определяет порядок учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли.

Налоговый кодекс предусматривает 2 варианта учета убытка от уступки права требования в зависимости от того, когда был заключен этот договор: до наступления срока платежа или после его наступления (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).В случае изменения в договоре поставки условия о сроке в соответствии с главой 29 «Изменение и расторжение договора» Гражданского кодекса (в т.

ч. в одностороннем порядке) до даты уступки права требования срок платежа определяется условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 16 сентября 2008 года № 03-03-06/1/123, № 03-03-06/2/129.

  1. , главный редактор, налоговый консультант

Источник: журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Доходы от реализации и внереализационные доходы

.

Выручка от реализации — всего в том числе: 010 3 2 2 3 7 3 – – – – – – – – – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011 – – – – – – – – – – – – – – – выручка от реализации покупных товаров 012 – – – – – – – – – – – – – – – выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02 013 3 2 2 3 7 3 – – – – – – – – – Эта сумма включается в общую сумму доходов от реализации, отраженной по строке 040 приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02 .

Итого сумма доходов от реализации (стр.

010 + стр. 020 + стр. 023 + стр.

027 + стр. 030) 040 3 2 2 3 7 3 – – – – – – – – –

Федеральная налоговая служба: Письмо № ЕД-4-3/7340@ от 19.04.2013 Об отражении в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций данных об уступке права требования долга

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования. Указанный убыток включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

При этом Налоговый кодекс предусматривает особый порядок принятия убытка в целях налогообложения, а именно: 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. Таким образом, пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса предусмотрены особенности учета в целях налогообложения убытков по сделкам уступки права требования. Исходя из данных особенностей по каждой такой убыточной сделке отрицательный ее результат учитывается при определении налоговой базы частично сразу на дату уступки, а частично позже — через указанный период времени.

Что касается прибыли, полученной от уступки права требования долга, то превышение выручки от реализации права требования долга над его стоимостью облагается в момент получения такого дохода в общеустановленном порядке.

Особенности признания вышеуказанного убытка закреплены в приказе Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н

«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения»

(далее — Порядок заполнения налоговой декларации).

Так, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по строке 160 Приложения N 3 к Листу 02 отражается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса. Поэтому порядок заполнения налоговой декларации содержит условие, согласно которому стр.

160 = стр. 130 — стр. 110, если стр. 130 > стр. 110. Отражение прибыли, полученной от сделок по операциям, связанным с уступкой права требования в составе строки 160 Приложения N 3 к Листу 02 Порядком заполнения налоговой декларации не предусмотрено.

Таким образом, в случае осуществления в одном налоговом периоде сделок по уступке права требования долга с наступившим сроком платежа, в результате которых по одним сделкам получена прибыль, а по другим убыток, по стр. 160 Приложения N 3 к Листу 02 отражается только сумма полученных убытков, без уменьшения на сумму полученной прибыли. Именно эти суммы убытка в той части, которая предусмотрена к учету в целях налогообложения прибыли, отражаются по стр.

170 Приложения N 3 к Листу 02 и, соответственно, формируют внереализационные расходы по стр. 040 Листа 02 налоговой декларации. При этом по стр. 110 Приложения N 3 к Листу 02 (а также в составе доходов от реализации по стр.

010 Листа 02) отражается общая сумма дохода, полученная от операций по уступке права требования долга по всем сделкам — и прибыльным и убыточным. В аналогичном порядке отражается стоимость реализованных прав требования долга. В данном случае арифметическое соотношение стр.

130 — стр. 110 = стр. 160 не выполняется. Если в этой ситуации по стр. 160 Приложения N 3 к Листу 02 будет отражен сальдированный результат в виде убытка, уменьшенного на величину прибыли и при этом все остальные показатели будут заполнены в соответствии с вышеописанным порядком, то произойдет занижение налогооблагаемой базы на сумму прибыли, полученной от уступки права требования долга.